Мы продолжаем детальный разбор изменений Налогового кодекса, вступившего в силу с начала 2009 года. В этой статье вашему вниманию представлены основные изменения в части начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).
НДФЛ и ЕСН
В отличие от изменений по другим налогам, поправки в части НДФЛ будут интересны и полезны не только бухгалтеру и юристу, но и всем категориям работающих граждан, так как они непосредственно затрагивают их интересы. Сразу отметим, что изменения по НДФЛ можно безоговорочно отнести к категории нововведений, в подавляющем большинстве улучшающих положение налогоплательщика.
1. Изменения, внесенные Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ
1.1. Расширен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.
Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ внесены дополнения в ст. 217 НК РФ (п. 38, 39), которыми определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Не облагаются налогом на доходы физических лиц:
взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее ФЗ «О дополнительных страховых взносах…»);
взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах…», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.
Основной целью законодателя при внесении данных изменений в НК РФ является стимулирование граждан и работодателей на участие в системе дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Помимо вышеуказанного, если работник самостоятельно уплачивает такие дополнительные страховые взносы, то он имеет право на социальный налоговый вычет в соответствующих суммах (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для получения данного социального вычета необходимо представить:
документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика-физического лица по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии;
либо справку налогового агента (организации, индивидуального предпринимателя) об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных по поручению налогоплательщика.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (год). Следует обратить внимание работников на то, что предельная сумма социальных налоговых вычетов (120 000 р.) не включает расходы на обучение детей налогоплательщика (пп. 2 с. 1 ст. 219 НК РФ) и расходы на дорогостоящее лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Предваряя тему статей об изменениях в части начисления и уплаты налога на прибыль, сообщим в данной статье о дополнительных льготах работодателю, связанных с изменениями по НДФЛ и ЕСН:
работодателю разрешено включать в состав расходов на оплату труда соответствующие взносы, уплаченные за своих работников, в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах…», а также суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими соответствующие лицензии. Совокупный размер сумм не должен превышать 12% от фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255 НК РФ);
указанные суммы, в пределах до 12 000 рублей в год на каждого работника, освобождены от налогообложения ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ);
в два раза (с 3% до 6 % от суммы расходов на оплату труда) увеличен норматив, в пределах которого можно учитывать расходы на добровольное страхование в расходах на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).
Таким образом, суммы дополнительных страховых взносов освобождены от налогообложения как у физического лица, так и у работодателя.
2. Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ
2.1. Увеличен размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет
Налоговый вычет в размере 400 рублей на работника будет применяться ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 000 рублей (нарастающим итогом). Начиная с месяца, в котором доход превысит 40 000 рублей, стандартный налоговый вычет не будет применяться (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ранее сумма была ограничена пределом в 20 000 рублей.
Считаем необходимым напомнить, что стандартный налоговый вычет предоставляется работнику, если он представил работодателю соответствующее заявление.
2.2. Увеличен размер стандартного вычета на детей, а также размер дохода, до достижения которого этот вычет применяется.
С 1 января 2009 года работник вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении (ранее данная сумма составляла 600 рублей). Данный вычет может получать каждый из родителей. Вычет предоставляется до тех пор, пока доход работника (нарастающим итогом) не достигнет 280 000 рублей (ранее порог составлял 40 000 рублей) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Данное изменение позволило включить в круг лиц, имеющих право воспользоваться стандартным вычетом на детей, работников со средним заработком.
Напомним, что стандартный вычет, как и прежде, осуществляется только в отношении детей в возрасте до 18 лет (исключение – учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты до 24 лет).
2.3. Уточнен порядок предоставления двойного стандартного вычета на ребенка.
Двойной стандартный вычет на ребенка предоставляется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Удвоенный вычет будет предоставляться также вдовам, вдовцам, не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав, или в случае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственный родитель. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;
одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе (!) одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Обратим внимание на последнее условие перечня, где указывается на возможность выбора родителями получения вычета. Это право выбора является нововведением законодательства. Таким образом, каждый родитель вправе воспользоваться вычетом по своему доходу (по 1000 рублей), или объединить сумму у одного родителя (2000 рублей). Такое объединение будет выгодно только в том случае, если у родителя, с доходов которого будет производиться вычет, сумма вычета по отношению доходу является существенной, а у другого родителя сумма вычета незначительна и предельный размер дохода (280 000 рублей) достигается быстро.
В данном случае уместно сослаться на письмо Минфина от 25.11.08 г № 03-04-05-01/443, в котором разъяснено, что в случаях, когда брак между родителями расторгнут или у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, родился ребенок и отцовство признано, право на двойной вычет отсутствует. Но, как мы обращали ваше внимание ранее, при наличии заявления от одного из родителей об отказе от вычета, второй родитель вправе получить вычет в двойном размере.
3. Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ
3.1. Уменьшился размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды.
Размер облагаемой налогом материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам в рублях, уменьшился (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). По новым правилам, чтобы определить материальную выгоду, необходимо из суммы процентов по займу, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, вычесть сумму процентов по договору. Ранее расчет производился, исходя из 3/4 ставки. С 1 декабря 2008 года размер ставки рефинансирования равен 13 процентам годовых (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 г. № 2135-У).
3.2. Уменьшилась налогооблагаемая сумма процентов по рублевым вкладам.
Как известно, ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Это пенсии, пособия, алименты, единовременная материальная помощь и т.д. В данный перечень включены также доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. По данным доходам от процентов и внесены изменения. Если ранее расчет производился по ставке рефинансирования ЦБ РФ, то теперь в расчет принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пункта.
Таким образом, при получении физическим лицом процентов по вкладам от банков не будет облагаться НДФЛ доход, определенный по увеличенной на пять процентных пунктов ставке рефинансирования. (ст.214.2, п.27 ст.217 НК РФ).
3.3. Расширен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.
Федеральный закон № 158-ФЗ, наряду с Федеральным законом от 30.04.2008 г. № 55-ФЗ, также расширил перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц. Не облагаются налогом:
суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Обращаем внимание бухгалтеров на то, что при исключении из доходов физического лица указанных сумм не имеет значение факт учета этой суммы в расходах по налогу на прибыль. Данный факт влияет только на уплату работодателем ЕСН. Так, для работодателей сумма оплаты не будет облагаться ЕСН только в случае, если она учитывается в расходах по налогу на прибыль (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ);
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).
Для работодателей данные суммы также не облагаются ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ). Суммы возмещения работникам процентов по займам на покупку и строительство жилья учитываются в расходах на оплату труда в размере, не превышающем трех процентов суммы расходов на оплату труда (п.24.1 ст.255 НК РФ, п.23 ст.270 НК РФ). В соответствии с письмом МФ РФ от 17.11.2008 № 03-04-06-01/336 способ возмещения процентов значения не имеет (компенсация непосредственно работнику или перечисление в банк).
Данные нормы действуют до 1 января 2012 г. (ст. 7 Федерального закона № 158-ФЗ).
4. Изменения, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ
4.1. Увеличен размер имущественного налогового вычета при приобретении и строительстве жилья.
Физические лица вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при расходовании средств на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если объекты построены или приобретены на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК). Общий размер имущественного вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (ранее данная сумма составляла 1000000 рублей) Действие нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 г.
Получить имущественный вычет налогоплательщик НДФЛ может, обратившись непосредственно в налоговые органы либо к работодателю.
Если обращение производится в налоговый орган, то по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет (новая форма декларации 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России ).
Если налогоплательщик за предоставлением имущественного налогового вычета обращается к работодателю, то имущественный вычет предоставляется и до окончания налогового периода (года). При этом, работник может выбрать к какому работодателю он может обратиться за вычетом: по основному месту работы или дополнительному. Помимо заявления в бухгалтерию работодателя, работник предоставляет также уведомление из налоговой инспекции (по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.12.2004 г. № САЭ-3-04/147@), которое он получает самостоятельно.
Будем рады, если по прочтении представленных материалов, вы примете активное участие в их обсуждении и зададите интересующие вас вопросы.
